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1本文目录一览：
- 1、问下猪圆亮，产品质量过硬否？
- 2、猪肉价格一直居高不下，农民为什么不愿意自己养猪，而是要到市场上买肉吃？
- 3、为何小猪卖不出去，肥猪却成了抢手货？原因是什么？
- 4、现在卖猪仔划算还是养大猪划算？原因是什么呢？
2问下猪圆亮，产品质量过硬否？
牧原股份疑少计提了39亿元的存货跌价准备，导致利润总额虚增约39亿元
图源：牧原股份官网
文 | 刘建中 李廷祯
先说一下文章的主要结论：按照我们的测算，牧原股份（002714.SZ）2021年报中，少计提了39亿元的“存货跌价准备”。
什么是“计提存货跌价准备”？
打个比方，我养着1只猪，已经消耗了人工、饲料等各种花费1000元，所以这只猪在我的“存货”里，显示成本为1000元。这只猪未来将用于出售，但目前猪肉行情不好。我预计未来出售时，扣除猪贩子佣金、以及继续发生的猪饲料等必要成本后，我只能在这只猪身上收回来600元。那么，这只猪在存货里仍按1000元记账，就有点自欺欺人了。它现在只值600元，“跌价”了400元。如果我是个严谨而诚实的人，就应该在存货中“计提”400元的“跌价准备”。这样才能真实反映我的经营情况。
如果2021年牧原股份需要在存货中“计提跌价准备”39亿元，会导致其当年利润总额减少约39亿元。所以，牧原股份2021年的真实利润总额不是76亿元，而是腰斩为约37亿元。
这里的39亿元，只是测算了“育肥猪”的存货跌价。如果考虑其他类型的猪，结果可能会超过39亿元。
四大猪王，唯“牧原股份”独盈
2021年，猪周期下行（图1），饲料价格上升（图2），剪刀差下，A股“四大猪王”受伤颇重。
所谓“四大猪王”，即牧原股份、正邦科技（002157.SZ）、温氏股份（300498.SZ）以及新希望（000876.SZ），均是中国养猪业的领军公司。
图1: 2020年之后22省市生猪平均价格变化
图2: 2020年之后的猪饲料价格变化
2021年，正邦科技销售商品猪1943万头，公司亏损1***亿元；温氏股份销售商品猪1322万头，公司亏损136亿元；新希望销售商品猪998万头，公司亏损95亿元。这三家，卖猪越多，亏得越惨。在2021年，他们每出售一头商品猪，几乎亏损千元。
“四大猪王”中，唯独牧原股份没有亏损。2021年，该公司销售商品猪4026万头，净利润76亿元。牧原股份管理层将此卓越成绩，归功于公司的养猪效率远超同行。
规模化养猪，有科技含量，但算不上高科技新兴行业。从四大公司的财务数据横向可比性而言，牧原股份欲自圆其说，须有过硬证据。
果然，2022年5月18日，牧原股份收到《深圳证券交易所关于对牧原食品股份有限公司 2021年年报的问询函》(下称《问询函》)。《问询函》提出了涉及盈利、债务、关联交易、存货未计提跌价准备等诸多问题。
这些问题，需要牧原股份以及牧原股份的年审会计师作出回答。2022年6月1日，牧原股份对《问询函》作出了回复，同时中兴华会计师事务所也对《问询函》作了专项回复。
在《中兴华会计师事务所关于对牧原食品股份有限公司2021年年报的问询函专项回复》（下称《中兴华回复》）中，部分数据引起了《财经十一人》的注意。
《问询函》引发的疑惑
《问询函》的第4个问题是：“年报显示，你公司存货期末账面余额为344.76亿元，同比增加62.78%。其中原材料70.65亿元，库存商品2.86亿元，消耗性生物资产271.25亿元，同比增加93.78%。你公司报告期对上述存货均未计提跌价准备......说明你公司本期未对相关存货计提跌价准备的原因及合理性，是否符合你公司实际及行业发展情况，是否符合企业会计准则的有关规定”。
因为本文的讨论对象是养猪企业，所以读者应先了解一些规模化养猪的常识。
对于养猪公司，“消耗性生物资产”包括四类：1. 母猪腹中尚未出生的待产仔猪；2. 仔猪；3. 保育猪；4. 育肥猪。
仔猪是从出生到3周的小猪；出生第21天小猪断奶，成为保育猪；保育猪在经过7周成长后，体重约25-30公斤，成为育肥猪。牧原股份告诉《财经十一人》，保育猪转成育肥猪时，牧原股份的猪平均重量约29公斤。
育肥猪再经过16周饲养，就成为体重110-120公斤被销售的商品猪——从出生到被销售，一头猪会在牧原股份度过26周，约182天。
本文文后的附录1，还列出了一些关于牧原股份和养猪的常识，供有兴趣的读者参考。
在养猪公司的“消耗性生物资产”里，因为“育肥猪”养育时间段最长，消耗成本最大，所以它们在这类资产中的占比最高。《财经十一人》测算，牧原股份的“消耗性生物资产”中，约70%是“育肥猪”。
深交所的问题直击要害：由于猪肉价格大幅下行，牧原股份在2021年没有对“消耗性生物资产”计提跌价准备，这种做法是否合理？
根据常识，生猪售价大幅下降，饲养成本显著上升，牧原股份存货里面的某些猪应该“跌价”了。但《中兴华回复》认为，牧原股份存货的“可变现净值”高于“存货成本”，所以不需要“计提存货跌价准备”（下称“计提”）。
用通俗的语言表述——如以“育肥猪”为例，“中兴华”及牧原股份认为，目前牧原股份拥有的“育肥猪”卖钱变现之后，扣除各种花费，剩余的钱超过了“育肥猪”的账面成本。所以，牧原股份不需要“计提”。
表1，来自《中兴华回复》的第4页。这个表呈现了“消耗性生物资产”是否需要存货“计提”的测试过程。
表1: 牧原股份“消耗性生物资产”测试
资料来源：《中兴华回复》
表1中，右数第二列“期末单头存栏成本”，指的是某类猪的平均单头成本，比如第二行的“242.98”元，是牧原股份“仔猪”的平均单头存栏成本。
《财经十一人》收集、比较行业数据，测算出牧原股份的仔猪刚出生时，平均成本约200元，21天断奶时平均成本约300元——牧原股份认可《财经十一人》的此测算结果。
商品猪出栏具有连续性和稳定性，《中兴华回复》中仔猪的平均成本242.98元，是合理的、可接受的。
仔猪断奶时的平均成本300元，即保育猪的最初入账成本。牧原股份告诉《财经十一人》，保育猪末期，即10周龄（3周仔猪+7周保育）的平均单头成本约600元。
《财经十一人》的测算结果，支持了以上说法。表1中保育猪平均成本的“482.22”元，也是合理的、可接受的。
表1最后一行，是“育肥猪”的数据。这是牧原股份“消耗性生物资产”中价值占比最高的部分，占比高达70%。而正是这一行关键数据，充满了巧合的喜感。
右数第二列“期末单头存栏成本”指的是一头育肥猪已经花掉的费用，为1137.***元；左数第三列的“421.62”元，指的是把这些育肥猪继续饲养到可销售状态时，平均每头育肥猪还需要花多少钱。
换句话说，上述的1137.*** + 421.62， 就是一头育肥猪出栏前的平均养殖成本，这个成本是1559.53元。由于卖猪还需每头花费13.4元，所以平均一头育肥猪的总成本为1572.93元（1559.53+13.4= 1572.93）。
巧合的是，牧原股份的每头猪预测售价是1573.00元，比上述的总成本，刚好多出7分钱（1573-1592.93=0.07元）。
正因这微不足道的7分钱，牧原股份“育肥猪”的存货资产，就不用“计提”了。
如此巧合。但是，事实真的如此吗？
育肥猪存货应计提跌价准备39亿元
牧原股份的会计师，在表1中给出的一头商品猪的养殖成本是1559.53元。假如，真实养殖成本比这个数多出8分钱，牧原股份就应“计提存货跌价准备”，不计提就有财务造假之嫌。
我们可以测算一下，2021年12月31日存栏的这些“育肥猪”，从出生到销售出去，平均一头猪的成本是多少钱。
上文说过，“保育猪”转成“育肥猪”时，牧原股份的成本约为600元/头，此时平均重量约为29公斤。
利用行业公式和我们得到的数据，就可以算出这些猪的真正成本为1777.6元/头。详细计算过程，见附录2。
此数值比《中兴华回复》中的“饲养成本”1559.53元，高出了218元（1777.6-1559.53=218.07）。
有读者会问，这区区218元，这么重要吗？
答案是，“非常重要”。
须知，2021年底牧原股份育肥猪数量约为1800万头，那么总成本就差出了39亿元（0.0218万 * 1800 万= 39.24亿元）。
如果“饲养成本”为《财经十一人》测算的1777.6元，那么每头育肥猪就应该“计提”218元，总计提数额约为39亿元。
“存货跌价准备”，要从利润总额中扣除。农业公司税率很低，少计提39亿元，就会导致净利润虚增约39亿元。即，2021年牧原股份的净利润，不应是年报公布的76亿元，而是约37亿元。
以上只是“育肥猪”的计提。母以子贵，小猪仔跌价了，“能繁母猪”要不要计提？如果测算结果是yes，那么牧原股份2021年的净利润会不足37亿元。
我们的初步测算，可以反映出牧原股份的财务数据存在一些错误。财务数据中的错误，就像屋内的蟑螂，当你发现了一个，必定还有多个。
在牧原股份的财务数据中，我们还发现了其他不严谨的地方。
随着研究的深入，《财经十一人》会继续报道有关的研究发现，也欢迎读者朋友们讲出您的发现和疑惑。
附录1: 猪的知识
母猪腹中的未出生小猪，会被算作“消耗性生物资产”；但“能繁母猪”，却是养猪企业最重要的“生产性生物资产”。所谓“能繁母猪”，望文生义，就是能生育小猪的猪妈妈，一般每年生产2.2次，每窝均值10个左右。
根据行情不同，能繁母猪2-3年被淘汰。猪肉价格低迷时，会促进能繁母猪的淘汰。截至2022年3月份，牧原股份能繁母猪的数量为275万头。
除了上述的五类猪，养猪企业都还有数量占比很小的“种公猪”。
附录2: “育肥猪”的出栏总成本计算
为了计算2021年12月31日存栏的这些育肥猪的成本，首先需要知道一个关键数据：它们在销售时的平均重量。因为销售时的平均重量，决定了育肥阶段的增重，这直接影响占比最大的饲养成本——饲料消耗量。
牧原股份的年报，在2022年4月30号发布。所以2021年12月31日存栏的这批育肥猪的“预测售价”，并不需要预测。因为育肥猪经过16周饲养，都会销售完毕。换言之，这批育肥猪里猪龄最小的，也会在4月30日前被销售。其中的大部分，会在3月份前销售完毕。
据此，表1中的“预测售价”，几乎就是2022年1月-4月的生猪平均真实售价。根据图1数据可以算出，2022年1月-4月的22省市的生猪平均售价，为13.25元/公斤。（如果根据温氏股份2021年报中的外三元生猪全国平均价此数值为13.33元/公斤，与13.25元/公斤的差别不大。）
如此，就可以倒推出这些存栏育肥猪出售时的平均重量，即——
出售时的平均重量 = 预测每头售价 / 平均生猪每公斤价格。
其结果是，平均每头重量为118.7公斤（1573.00/13.25=118.7公斤）。因此，牧原股份这批育肥猪在育肥阶段，每头猪平均增重89.7公斤（118.7-29=89.7公斤）。
为了计算成本，还需要几个关键数据：
第一、料肉比。“料肉比”指的是，猪每增长1公斤猪肉，平均消耗多少公斤饲料。这个数值，已把不幸死亡而没能走向市场的猪所浪费的饲料予以了折算。牧原股份董秘在回答投资者提问时说过，“公司2021年全年育肥阶段料肉比在2.9左右。”
第二、饲料和折旧之外的其他饲养成本与饲料成本的比值。其他饲养成本，包括人工、药品、疫苗、燃料、物料等。根据牧原股份2021年年报，这些成本与饲料成本的比值，为0.456比1。牧原股份认为，育肥阶段的饲料占比较高，因此育肥阶段的该比值会降至0.389比1。在计算中，《财经十一人》使用了牧原股份提供的数据。
第三、固定资产折旧。2021年年报中与生猪饲养直接相关的折旧成本为63亿元。此成本中的大部分，理应计入饲养成本。全年来看，这部分与饲料成本的比值为0.175比1。这里我们取一个很低的保守值0.12比1。
第四、饲料价格。牧原股份自产饲料，原料中豆粕占比约10%，其他成分可以参考玉米的价格。此外要添加各种有益营养成分。2021年四季度豆粕均价3.75元/公斤，玉米均价2.75元/公斤。不考虑人工、添加剂，牧原的饲料成本约为2.85元/公斤。但考虑到人工和添加剂，真实成本会大于2.85元/公斤。
饲料成本还可以参考市场上的饲料价格。2021年四季度，饲料的市场平均价格为3.3元/公斤。牧原自己生产，其成本约等于饲料的市场价格扣除饲料毛利。饲料毛利率约为10%，所以牧原的饲料成本约为3元/公斤。
有了以上数据，利用下面的公式1，可以计算牧原股份的“饲养成本”。
公式1:
育肥期饲养成本 = 重量增长 ╳ 料肉比 ╳ 饲料价格 ╳（1+ 饲料与折旧之外的其他成本/饲料成本+折旧成本/饲料成本）
公式1等式右边的小括号里面，第一项代表饲料成本，第二项代表折旧和饲料之外的其他成本，第三项代表折旧成本。
保育猪全程重量增长为89.7公斤，料肉比2.9，饲料价格 3元/公斤，饲料与折旧之外的其他成本/饲料成本=0.389，折旧成本/饲料成本=0.12。
利用公式1，不难计算出——
育肥期饲养成本 = 89.7 ╳ 2.9 ╳ 3 ╳ ( 1 + 0.389 + 0.12 ) =1177.6元。
销售时候的饲养成本 = 保育末期的成本+育肥期的饲养成本 = 600+1177.6=1777.6元。
作者为《财经》产业研究中心研究员，编辑：李廷祯
3猪肉价格一直居高不下，农民为什么不愿意自己养猪，而是要到市场上买肉吃？
01、害怕出现猪瘟
虽然现在猪肉的价格比较的高，可是大部分人还是希望去买猪肉，而不是自己养，主要的原因就是生猪的养殖确实不是一件简单的事情，在养殖的过程当中很容易出现各种各样的意外。你比如说在养殖的过程当中如果出现猪瘟的话，那么就比较麻烦了，一旦出现猪瘟，生猪的存活率是非常低的，有的时候甚至会出现毁灭性的打击。一旦出现猪瘟之后，那些养殖户大多都是血本无归，损失非常的惨重，也正是因为如此，所以很多农民是不愿意去养猪的。
02、害怕环境污染
其实早在多年之前，农村的环境就已经开始在整治了，而且关于养猪也是出台了相关的规定，当时就出台了政策，不允许散户养猪，因为这样确实会造成环境污染，虽然后来又取消了，但是很多养猪户仍然是心有余悸。因为这些养猪户害怕养猪之后会造成环境污染，如果到时候被处罚，那就得不偿失了，所以干脆就不养猪了。
03、养猪的成本太高
大部分人之所以不选择养猪，还是因为养猪的成本比较高。其实现在在农村，大量种植粮食的农户已经越来越少了，很多人还是想要进城打工的。以前农户种猪可以用家里的粮食来作为猪的口粮，但现在由于没有人愿意种粮食了，所以只能够去购买专门的猪饲料养猪，但是猪饲料的价格又比较的贵，这样一来养猪的成本将会大大的提高。也正是因为如此，所以很少有人愿意去养猪了。
04、猪仔的价格太贵
如果农户想要养猪的话，那至少也要去买上几个猪崽，但是现在农村住宅的价格确实是比较高的。有的地区一个小猪仔的价格，甚至就已经达到了上千元，这对农民来说其实是有一些得不偿失的。
4为何小猪卖不出去，肥猪却成了抢手货？原因是什么？
在非洲猪瘟疫情危害下，如今全国各地的猪源是急缺的，由于顾客对猪肉的必须，因而肉猪在这一段时间就成了香饽饽。非洲猪瘟疫情早已发生了一年的时间了，这段时间里疫情给养殖行业产生的经济损失是很大的，许多养殖户在这里时长开展活猪撤场。依据农业农村部的统计分析，在7月份的情况下，生猪存栏环比下降9.4%，同期相比降低32.2%。依照一年猪肉的需求在5600万吨级来比，在我国也有670万吨级的猪肉空缺。
现在的非洲猪瘟疫情减弱了许多，有大部分个地区也解除了疫情的封禁。可是而言，现在的非洲猪瘟疫情还尚在研发情况下，而这一全过程都是很复杂的，如果预苗是一项很细致的工作中，一点也不能马虎。因而而言非洲猪瘟疫苗要进入市场必须一定的时长。可是许多养殖户在这一时间范围里，对生猪养殖的复养意向不太高，她们觉得：现在的非洲猪瘟疫情尽管早已减弱，但是现在饲养仔猪开展活猪加快补栏是有一定的隐患的。用她们得话说，复养也需要直到预苗投入市场后。因此而言，许多自繁自养的养殖户对仔猪开展内部消化，而一些借助育肥猪出栏率的养殖行业，因为担忧之后的隐患，对仔猪复养不是很兴趣爱好。
所说物稀为贵。如今由于猪瘟病毒的危害，许多猪都死了，都开展捕猎无害处理了，因此安全性达标活猪早已屈指可数了，如今猪肉那么贵，当然是能抢得活猪便是赚钱啦。听我这儿的猪肉铺的老板说，每天都要去屠宰厂排长队抢猪，假如跟不上可能就拿不上猪肉回家卖了，有时候只拿一点点猪肉，都是没法拿回来一下子就卖光了，一方面有的人担心猪瘟病毒不敢买猪肉，可是另一面有的人却抢着买，猪肉如今或是香饽饽，因此手里有肉猪那么就挣钱了。
恰好是由于非洲猪瘟令人恐慌的死亡率，让养殖场内心充斥着分歧，特别是发生过疫情的地域，生猪价格一下子就奔月了，饲养的确能够赚钱，让大家对修复饲养充斥着引诱，可在其中的隐患都是特别大的，万一非洲猪瘟重新来过那将是毁灭性的严厉打击，是养殖场不可以担负得起的。但是也是有喜讯传来，哈尔滨市兽医研究所对非洲猪瘟疫苗的科学研究拥有一个新的进度，听说能够100%维护猪只免遭在我国风靡的非洲猪瘟病毒的侵蚀。现阶段已经开始申请专利，坚信在不久的将来，非洲猪瘟疫苗就会晤市，到时候大家养殖场就从此不害怕非洲猪瘟了，希望这一天早些到来。
5现在卖猪仔划算还是养大猪划算？原因是什么呢？
咱先讲说有关养殖场的，大家本地现在的毛猪价格在18一20元间彷徨，原先养到二百多斤就出栏率的肥猪，这么好的市场行情哪儿愿意出栏率？养到三百七八十斤已经算小的了。听我隔壁邻居老万讲，他老家里养的大猪都四百多斤，肥膘也厚，炒起菜来也分外香。这么大的猪，别人从不愁卖，慕名来此排队等待的都是有不少人。
卖猪仔，如今或是挺实惠的，目前一头仔猪在1600~1800上下，你这31头仔猪如今出栏率，盈利在4~5万。减掉成本费，纯利润也有几万块，那样无需担负一切风险性。如果是说养肥猪得话，你每头多资金投入1000来块的精饲料钱，而是在病症、非洲猪瘟疫防层面来不得一点儿粗心大意，由于一旦饲养正中间出现了猪的身亡，那样盈利便会受到非常大影响。想肥猪，一定要对自己的经济实力及繁殖技术要有充分的认清，而且有风险承担工作能力。当然，你也可以卖出一部分，并留有一部分开展饲养，这种风险性相对性会少一些，盈利也会低一些。
可是作为股民而言，猪的养殖密度小了，其在投入成本、病症疫防层面而言更安全，也是一种折中的作法。如今许多人说挣钱，要我讲，仅有养出去了的才挣钱。如今畜牧养殖依然是高项目投资高危领域，没什么肯定的。假如题主如今只卖大母牛，那么这个钱肯定是落袋为安，稳赢了。如果不卖大母牛，还需要博年末的生猪价，风险度将大大增加。
总而言之，如果现在卖猪仔划得来或是养活猪划得来，这要从运营者的视角考虑，养殖场当然觉得养活猪划算，并且养的数量多了，就现阶段毛猪价格上升的发展趋势，或许这利润空间再次扩大。并且即便价钱稍有降落，也不能有很大起伏，后半年有八月十五和新春佳节在最低，因此针对出栏率出售的价钱不必担心。针对种猪繁育而言，自身无需艰辛肥育，母大母牛也可以售出高价位，当然是卖猪仔适合了。
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